增值税扩容改革“减税”存认识误区
李宁
备受关注的营业税改征增值税试点方案昨天出炉。财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定，宣布交通运输业适用11%的税率，现代服务业适用6%的税率。从明年1月1日起，在上海市开展试点。（京华时报
专家和媒体在解读增值税扩容改革时，普遍认为是一项减税改革。诚然，增值税合并营业税可以解决相关产业重复征税的问题。可增值税扩容改革并不是一次真正的减税改革，虽然具有减税倾向，但减税效果并不明显。为什么这么说呢？
首先，企业的一项产供销行为，不仅涉及增值税和营业税，还涉及多个税制，比如城建税和教育费附加、企业所得税等。由于增值税是价外税，而营业税是价内税。在缴纳企业所得税时，增值税不得在计算所得税前扣除；而营业税属于企业所得税的一项费用，在计算企业所得税时可以扣除。所以，营业税合并为增值税之后，虽然间接税是减税，但是由于企业所得税税基扩大，税负上升，企业总税负降幅不大。
比如物流行业，假如一项运输劳务，成本100元，销售价格120元，利润20元（以上都按照不含税价格计算，利润是计算所得税的计税依据）。改征增值税之后，可抵扣增值税进项税额11元（100×11%），本销售环节收取销项税额13.2元，按照增值税计算公司应纳税额=销项税额—进项税额，计算得出缴纳增值税13.2-11=2.2元。与原先缴纳营业税120元×3%=3.6元相比，流转税降低1.4元，降幅为38.89%。但是，从这一项交易行为对企业总税负的影响来看，原先缴纳企业所得税时可以扣除3.6元的营业税，按照16.4乘以25%缴纳企业所得税4.1元（不考虑城建税和教育费附加）。但是改征增值税之后，只能按照20元缴纳企业所得税5元，所得税比原先上升0.9元。对企业来说，总税负降低1.4-0.9=0.5元。
当然，这只是分析了一项交易行为。其实，从整个产业链来分析，之前由于营业税按照销售收入总额直接乘以税率计算纳税，不存在扣税问题，所以企业并不重视上一环节税票的取得，导致部分企业通过不开票，以逃避税款压低价格赚取利润，税款流失现象严重。增值税改革之后，由于实施以票控税，所以企业重视上一环节税票索取，会堵塞这部分税款流失。因此，反映在增值税单税种收入总量上，就会出现不降反升的走势。在增值税减税基调下的税改，怎么会出现增收呢？很多人就会质疑改革的诚意和公信度。
其实，增值税改革的最大意义是调节产业结构，使得第三产业和第一二产业税收政策相同、税负公平，促进产业完善。如果是减税改革，应该来说第一要降低增值税基本税率；二是25%的所得税税率；这样才是真正的减税改革。对于营业税合并增值税，我们不能轻言是减税改革，不然会误导纳税人。站在税改宣传的大局来看，笔者认为有必要澄清这点。
似乎进项税不必按11%计算吧？
大陆一般都是明着说取消几个无关紧要的小税，暗中增加几个隐蔽的大税，甚至干脆不说是税了，随便编个理由，直接让你交钱，你不交，你别干，你也别想办事
楼主可能连如何去税务局申报企业所得税和个人所得税都不知道？还谈什么大道理？
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